解讀國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

近日，國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現就有關內容解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例統一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規(guī)定和具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發(fā)，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優(yōu)化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權益。

三、主要內容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業(yè)的經濟業(yè)務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關規(guī)定，并與支出相關聯且有證明力時，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系

稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關規(guī)定執(zhí)行。

（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系

企業(yè)在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應按照法律、法規(guī)等相關規(guī)定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業(yè)根據國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時，取得的發(fā)票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務機關代開的發(fā)票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業(yè)應在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務處理

企業(yè)在規(guī)定期限內取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

1、匯算清繳期結束前的稅務處理

（1）能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

2、匯算清繳期結束后的稅務處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務機關發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。

（八）特殊規(guī)定

1、國家稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。

2、企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。

ps：《辦法》自2018年7月1日起施行。